Информационный сайт

 

Реклама
bulletinsite.net -> Книги на сайте -> Бизнесмену -> Нидлз Б. -> "Принципы бухгалтерского учета" -> 183

Принципы бухгалтерского учета - Нидлз Б.

Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета — М.: Финансы и статистика, 2004. — 496 c.
ISBN 5-279-01851-1
Скачать (прямая ссылка): principibuhucheta2004.pdf
Предыдущая << 1 .. 177 178 179 180 181 182 < 183 > 184 185 186 187 188 189 .. 198 >> Следующая


24.3. Калькулирование затрат методом усреднения или методом FIFO _________________

Рассматривая пример, лрокл гюстрнрованный на рис. 24.3, мы предполагали, что материальные ценности проходят через производственный процесс в соответствии с принципом FIFO, согласно которому запасы единиц продукции на на чало периода будут завершены по мере того, как новые изделия поступают в обработку. Однако в реальной жизни учет затрати калъкулированиесебестоимости могутнє в полной мере соответствовать последовательности обработки изделий в технологическом процессе. Так происходит, когда осуществляют калькулирование затрат методом усреднения (average costing approach). Он предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах текущего отчетного периода. Хотя этот метод менее точный, чем метод FIFO1 он гораздо проще для понимания и работы, что будет проиллюстрировано ниже. Рассмотрение калькулирования себестоимости по методу FIFO — тема более подробных курсов по учету.

обтис затраты материалов условные изделии (по материалам)

общая сумма заработной платы производственного персонала и накладных расходов условие наделим (по издержкам обработки)
Попроцессный метод калькулирования себестоимости готовой продукции 469

Отсутствие незавершенного производства на начало периода. Для рассмотрения калькулирования затрат методом усреднения примем, что к началу отчетного периода у нас нет незавершенной продукции. Таким образом, нам нужно рассматривать только: (L) продукцию, произведенную в пределах одного отчетного периода, и (2) продукцию, начатую, но незавершенную. По определению, продукция, начатая, но не полностью завершенная, составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Условный объем продукции рассчитывается по частям следующим образом:

Часть U Изделия, изготовление

которых начато и завершено * (количество единиц) я 100%

Часть 2 Условные изделия в запасах

незавершенного производства - (количество единиц) к (процент завершенности) иа конец периода

Сум^а этих двух величин дает нам количество условно завершенных изделий за отчетный период. Процент завершенности сообщается инженерами или руководителями производственных подразделений.

Ранее было отмечено, что расчет себестоимости изделия выполняется отдельно по материалам и отдельно по издержкам обработки. Это объясняется тем, что затраты на материалы осуществляются не-равномерно ка протяжении процесса производства; в начале производственного цикла (отпуск материалов в производство) или в его конце (упаковочные материалы). В результате количество условных изделий по материалам будет отлично от количества условных изделий по издержкам обработки.

Например, бухгалтерские записи компании Danelid Clothing, Inc. за январь 19хх г. содержат следующие данные; (а) в отчетном периоде было начато 47 500 единиц продукции; (б) к концу периода были частично завершены б 200 единиц; <в) продукция в остатках незавершенного производства закончена на 60%; (г) материалы отпускались в производство в начале периода; (д) издержки обработки формировались равномерно в течение всего периода; (с) в течение месяца ни одна единица продукции не была утеряна или забракована. В методике расчета условного объема продукции этот объем за отчетный период рассчитывается как для материалов} так и для издержек обработки. Ниже приведена аналитическая таблица расчета условного объема производства (schedule of equivalent production) для компании Danelid Clothing, Inc. Поскольку к началу периода не было незавершенной продукции, по этой строке в графах поставлены прочерки. За отчетный период было начато и завершено 41 300 единиц (47 500 начато, б 200

— незавершено). На 41300 единиц затрачено 100% материалов, труда
470

Глава 2 4

и накладных расходов, необходимых для их завершения (изготовления). Следовательно, 41 300 условных изделий записывают в графы “Затраты материалов” и “Издержки обработки1**

Таблица 24 I

Расчет при отсутствии незавершенного производства не качало периода

DaneIid Clothing, Inc. Таблица расчета условного объема производства завнааоь19ххг.
Количество Условные единицы
Единицы продукции — степень завершенности единиц, подлежащих учету по затратам материалов по издержкам обработки
Остаток на начало периода —
изделия, завершенные я данном периоде —¦ — —
Изделия, начатые и завершенные а данном периоде 41300 41 300 41 300
Остаток наконец периода — изделия начатые, но не завершенные в данном периоде 6200
По материи** — завершенность на 100% 6200
По издержкам обработки —завершенность на 60% 3720
Ито го 47 500 47 500 45020

Учет условных изделии в запасах на конец отчетного периода немного сложнее. На б 200 незавершенных единиц продукции пошло все необходимое количество материалов, так как материалы отпускались в тот момент, когда продукция попадала в процесс производства. Поэтому в графу “Затратыматериалов*1 вносят 6 200единиц. Однако, как известно, издержки обработки учитывают равномерно по мере того как продукций проходит производственный цикл. Упомянутые 6 200 единиц завершены только на 60%. Поэтому мы можем получить количество условных целых единиц путем умножения числа фактического количества единиц на процент их завершенности. В табл. 24.1 количество условных изделий по издержкам обработки в остатках незавершенной продукции равно 6 200 ед. * 60% - 3 720 условных единиц. В итоге имеем 47500 условных единиц по затратам материалов и 45 020 условных единиц по издержкам обработки.
Предыдущая << 1 .. 177 178 179 180 181 182 < 183 > 184 185 186 187 188 189 .. 198 >> Следующая
Реклама
Авторские права © 2009 AdsNet. Все права защищены.
Rambler's Top100