Информационный сайт

 

Реклама
bulletinsite.net -> Книги на сайте -> Бизнесмену -> Нидлз Б. -> "Принципы бухгалтерского учета" -> 121

Принципы бухгалтерского учета - Нидлз Б.

Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета — М.: Финансы и статистика, 2004. — 496 c.
ISBN 5-279-01851-1
Скачать (прямая ссылка): principibuhucheta2004.pdf
Предыдущая << 1 .. 115 116 117 118 119 120 < 121 > 122 123 124 125 126 127 .. 198 >> Следующая

сторов суммы уменьшают к дате выплаты процентов общую сумму расходов фирмы. Например, предположим, что корпорация Vason реализовала 9% -ные 5-летние облигации по их номинальной стоимости в IOO ООО дол. 1 мая 19x0 г., в то время как датой их выпуска считается I января 19x0 г. бухгалтерская запись для учета реализации этих облигации будет следующей:

1 мая Касса 103 ООО

Расходы ло процентам на облигации 3000

Облигации к оплате 100000

Как показано, счет "Касса” дебетуется аа сумму, полученную от инвестора, - 103 ООО дол. (номинальная стоимость облигации и проценты, начисленные в период с 1 января до 1 мая). Счет “Расходы ло процентам на облигации" кредитуется на сумму начисленных процентов - 3 ООО дол. и счет “Облигации к получению” кредитуется на номинальную стоимость облигаций - 100 ООО дол. По наступлении срока выплаты процентов за первое полугодие, будет сделана запись:

1 июля Расходы по процентам на облигации 4 500

Касса 4 500

Заметьте, что счет “Расходы по процентам на облигации” дебетуется на всю сумму по причитающимся процентам за ттолгода. В то же время действительные расходы ло выплате процентов эа два месяца составляют 1 500 дол. Эта сумма и будет получена хак разность между дебетовым и кредитовым оборотами счета “Расходы по процентам на облигации”. В более удобной форме эти процедуры можно представить на счете Главной книги.

Расходы по процентам на облигации Счет №723
Датд . Примечание Дебет Кредит Сальдо
Дебет I Кредит
19x0г. МаЙ1 Июль 1 4500 3000 3000 1500

Начисление расходов по выплате процентов на облигации в конце отчетного периода. В действующей практике нечасто встречается ситуация, когда сроки выплаты процентов по облигациям совпадают с окончанием финансового года компании. Тем не менее в тех случаях, ковда это происходит, необходимо осуществлять определенные трансформации (корректировки) с тем, чтобы начислить расходы по процентам на облигации, относящиеся к завершенному отчетному периоду. Кроме того, если облигации выпускались со скидкой или пре-
Долгосрочные пассивы

313

мней» их следует учесть. В уже приведенном выше примере корпорация Vason выпустила* 1 января 100 000-долларовые облигации за 104,1 дол. Финансовый год корпорации заканчивается 30 сентябри. За период после 1 июля, котаа были выплачены проценты и списана облигационная премия, прошло три месяца (1 июля - 30 сентября). Проценты за этот период требуют соответствующей корректировочной записи:

ЗОсент. Расходы по процентам на облигации 2075,50

Непогашенная премия по облигациям 174,50

Продеты, подлежащие выплате 2 250,00

Эта запись охватывает половину второго периода выплаты процентов. Счет “Непогашенная премия по облигациям” дебетуется ка 174,50 дал., что составляет половину от 349 дол. - суммы списания премии за второй период. Счет “Проценты, подлежащие выплате'* кредитуется на 2250,00 дол., что является суммой накопленных процентов за 3 месяца (100 ООО * 0,09 * 1/4) по номинальной стоимости облигаций. Сумма по дебету счета “Расходы по процентам на облигации” - 2075,50 (2250,0 - 174,5) яшхяется расходами корпорации по процентам за 3 месяца. Когда наступает срок выплаты процентов (1 января следующего года), делается запись, показывающая выплату процентов держателям облигаций и списание облигационной премии:

1 ян*. Расходы по процентам на облигации 2 075,50

Непогашенная премия по облигациям 174,50

Проценты, подлсжаїцие выплате 2 250,00

Касса 4 500,00

Как показано выше, половина (2 250 дол.) выплачиваемой суммы (4 500 дал.) была начислена 30 сентября. Счет “Непогашенная премия по облигациям” дебетуется на сумму, которая должна быть спи-* сана за этот период (349,00 - 174,50 - 174,50). Полученная в результате сумма расходов по процентам охватывает трехмесячный период (30 сентября по 1 января) *

Облигационные скидки в конце года учитываются аналогично премиям, с одной лишь разницей: списание скидок увеличивает расходы по процентам, в то время как премии их снижают.

Изъятие облигаций из обращения. Выпуск большинства облигаций предусматривает условия их выкупа, это дает возможность компании выкупать и изымать облигации до срока их погашения по обусловленной цене, которая обычно выше номинала. Такие облигации называются облигациями с правом досрочного погашення (callable bonds). Они наделяют корпорацию маневренностью в финансировании операций. Если уровень процента понижается, хомла-
314

Глава 17

ния может изъять свои облигации н повторно выпустить их по более низкой процентной ставке. Условия выпуска облигаций оговаривают период и дену погашения. В качестве иллюстрации этих условий можно привести пример с корпорацией Vason. Компания может выкупить 1 июля 19x3 г. облигации, выпущенные ранее за 100 ООО дол. с премией в 105 000 дол. Чтобы избежать сложностей, предположим, что выкуп происходит в день выплаты процентов. Так как облигации были выпущены 1 января 19x0 г., выкуп происходит на седьмой срок выплаты процентов. В случае, если запись, регистрирующая выплату процентов и списание облигационной премии, была сделана, проводка о погашении облигаций будет следующей:
Предыдущая << 1 .. 115 116 117 118 119 120 < 121 > 122 123 124 125 126 127 .. 198 >> Следующая
Реклама
Авторские права © 2009 AdsNet. Все права защищены.
Rambler's Top100